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【關鍵詞】 會計制度 加強 建設

1 引言

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。隨著經濟全球化的全面推進，經濟市場的競爭日漸激烈，在這場愈演愈烈的市場競爭中，企業內部會計制度的建設，成為企業能否在市場中躋身突出地位的重要影響因素。綜合眼下現狀，企業中普遍存在對會計制度建設重視度低、制度不完善、相關工作落實不到位等諸多不良現象，本文從現狀分析入手，在發現問題、分析問題、總結問題根源的基礎上，嘗試性地提出有利于推進會計制度建設工作進程的措施。

2 企業內部會計制度建設現狀

企業內部會計制度，是針對會計工作過程中的各項問題所制定的明確的規章條例，它是企業會計工作所要遵循的規則、方法、以及工作程序的總稱。加強企業內部會計制度的建設，加深對制度建設的研究，與企業的運營管理和長期發展都是息息相關的。根據相關文獻資料或文章報導，不難發現，當前企業內部會計制度建設普遍表現出工作落實不到位、制度形同虛設、制度內容不完善、制度實效性偏差、制度約束力缺失等各種問題。種種跡象表明，企業內部會計制度的建設，普遍受企業自身的主觀因素影響較為明顯，往往在建設的過程中忽略了市場的發展趨勢，同時缺乏牢固的科學基礎依據，容易出現會計制度與企業實際運行不相吻合的錯位現象，最終使得制度的約束力和規范性大打折扣，在實際的會計工作中無法發揮指引作用。另一方面，企業內部會計制度建設的重要性并未得到應有的重視，企業管理層或職工群體，對企業內部會計制度建設工作的配合度普遍較低，嚴重阻礙了建設工作的進一步開展。

3 當前我國企業內部會計制度建設存在的問題

3.1 企業內部會計制度建設的意識薄弱

如果企業內部員工沒有會計制度建設的意識，那么實際的建設工作必然是無從談起的。意識直接影響了人的行為能力，綜合當前現狀來看，在企業中，不論是管理層，還是底層職工，對于企業內部會計制度建設的重要性和必要性，都缺乏全面的認識和認知，從而導致潛意識里對會計制度建設工作的忽視，觀念也比較淡漠，直接影響了企業員工投身到會計制度建設工作的積極性和主動性，導致企業內部會計制度建設工作遲遲無法得到切實的落實。

3.2 企業會計人員整體水平較低

企業會計人員隊伍整體的職業水平和業務素質，是影響企業內部會計制度建設的重要因素之一。根據相關調查結果顯示，有些企業，尤其是小規模的家族企業，其會計從事人員往往是親戚或關系親密的朋友，這種情況的弊端在于，極易導致會計制度不具備約束力和規范性，同時易產生會計工作脫離監督的問題，企業內部會計制度建設缺少一個基本的起始點和切入點。另一方面，隨著信息時代的快速發展，和國家經濟體系以及會計工作政策法規的更新換代，企業會計人員的業務素質沒有隨之提升，導致會計人員的工作能力與國家、社會要求脫節，既無法保證會計制度建設工作落到實處，也嚴重阻礙企業發展。

3.3 企業內部會計制度體系不完善

企業內部會計制度是會計工作的規則、方法和程序的總稱，這就要求會計制度體系必須是全面、系統和完善的，如此才能為實際會計工作提供理論依據基礎。然而，根據當前企業現狀，企業內部會計制度體系普遍存在缺陷和不足，企業相關部門及其工作人員在會計工作中，大多數憑借自身主觀判斷，即依據自身的經驗辦事，容易出現會計工作不規范、標準不統一、實效偏低下的問題，進而影響企業的決策質量和長期發展。

4 加強企業內部會計制度建設的對策

4.1 加強企業內部會計人員培訓

企業內部會計制度建設，首先要依靠一支職業水平和業務素質都較高的隊伍來實施和落實。因此，企業相關部門應積極加強對會計人員的綜合培訓和實`鍛煉，根據企業自身發展的實際情況，和會計隊伍規模的結構及規模，合理、科學地組織會計培訓活動，在這個過程中，要注意訓練方式的多元性和結合性，采用不同的形式，來保證會計人員的學習興趣，同時對培訓結果，實行考核和激勵制度，促使人員積極學習、主動鍛煉，提高會計制度建設的意識重視，提升自身的會計綜合水平。

4.2 完善會計制度體系

正所謂，落后就要挨打。企業的發展必然是與社會的進步與時俱進的，企業內部會計制度建設工作，同樣也應隨著國家經濟體系和會計政策法規的變革和發展，作出對應性的變化和調整，如此才能為會計工作提供正確指引。根據經濟市場的明確要求和企業自身的長期發展來看，企業內部會計制度建設應當遵循四個主要原則，即適應性原則、合法性原則、效益性原則、和科學性原則，企業內部會計制度建設的核心問題就在于，如何在實踐中嚴格遵循這四大原則而不偏離軌道，以保證會計制度的適應性、合法性、效益性和科學性，是制度體系完善的根本基礎。

4.3 強化會計制度的約束和監督機制

強化企業內部會計制度的約束力和監督機制，是保障會計制度實效性和可操作性的重要途徑，建設、完善制度的根本目的，就是為了讓制度在實際工作中發揮指引、規范、約束和監督作用，以此保證會計工作有據可依、有章可循，有效避免企業出現程序混亂、管理脫節等各種問題。

5 結語

綜合來說，企業內部會計制度的建設，對企業的運營管理和長期發展具有重要的作用和深遠的意義，在經濟市場競爭日益激烈的背景下，企業相關部門應重視會計制度的建設工作，切實落實會計制度的實操性，充分發揮會計制度在實際工作中的指引作用和規范力量。

【參考文獻】

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關鍵詞：企業管理 企業會計 制度建設

現代企業想要獲得進一步的效益提升和市場綜合競爭實力提升僅僅依靠過去那種一味擴大投資規模、擴大資金投入數額、擴大生產經營領域的粗放式經營管理模式已經無法滿足企業當前發展及未來發展需要，企業想要實現效益提升和市場份額的提升就必須從自身管理工作方面著手，提升管理質量、改善管理方法、創新管理理念，不斷加強管理科學化、精細化與規范化，只有這樣才能夠確保企業能夠在激烈的市場競爭中獲得自己的一席之地，才能夠實現企業經濟效益不斷提升的根本目的。

一、企業內部會計制度建設存在的問題

當前企業內部會計制度建設雖然經過多年努力和探索取得了許多令人矚目的成績，但是在取得成績的同時仍然存在著許多制約建設工作進一步向前發展的現實問題。例如在思想意識方面仍然未能確實樹立正確觀念以及概念化的概念未能真正滲透于企業日常生產工作當中。此外在人員素質方面、制度建設方面、信息化建設方面以及監督管控方面也都還存在著或多或少的問題，這些問題如果不能得到及時解決不制約企業的自身發展，同時也會極大制約我國經濟的全面發展。

二、加強企業內部會計制度建設的建議

根據前文我們提到的當前我國國內企業在內部會計制度建設方面所存在的問題來看，想要切實解決這些問題還是需要從思想意識方面、制度建設方面、人員素質方面、監督控制方面以及信息化建設方面來全面考量，只有這樣才能夠全方位切實提升我國企業內部會計制度的有效建設，并最大限度發揮其積極作用。

（一）樹立正確意識

內部會計制度建設首先需要從思想意識上對內部會計制度建設有一個全新的認識，企業經營者、管理者乃至會計工作人員和其他管理人員與工作人員都應該認識到內部會計制度建設對企業生產發展所能夠起到的積極作用。企業最高管理者和經營者應該從具體工作方面著手，真正體現出對內部會計制度建設的重視和關注，同時為了能夠站在全局的高度指導內部會計制度有序建設還應該加強對相關知識的學習與掌握，此外要加強企業內部其他組織、部門對于會計制度建設的相關知識學習，從而確保內部會計制度建設及具體執行過程中能夠最大限度實現全員參與，并且通過對相關知識的學習讓其他管理人員及工作人員能夠深刻了解到制度內容在具體工作及日常生產經營活動中的具體體現，從而加強制度對具體工作的實際指導作用。只有這樣才能夠為企業切實加強內部會計制度建設及相關制度的有效執行營造一個良好的內部環境。

（二）加強具體制度建設

在制度建設方面，首先要進一步規范會計基礎工作的程序及內容，通過三方憑證對質及賬實核查等手段加強會計憑證管理制度建設、通過收支雙線管理來加強預算管理水平與成本控制力度、通過統一賬戶設立及物資集中購買來加強資金管理制度建設，從而確保會計基礎工作能夠有序健康開展。此外還應該針對會計工作特點與會計人員簽訂工作責任合同書，提升工作人員的工作主動性、自覺性以及對自身行為的有效約束。

（三）加強人員素質提升

我們這里所說的人員素質提升，首先當然是會計從業人員的素質提升，因為會計從業人員的自身素質直接影響企業會計工作是否能夠有序開展，是否能夠促進企業健康發展。所以企業必須加強對會計從業人員隊伍大力清查，通過資格審核、資質審核及歷史工作成績評定等方法把不符合企業需求和未達到國家會計從業人員資格的人從隊伍中清除出去。同時要嚴格會計人員持證上崗制度和崗前培訓制度，要加強對兼顧企業管理知識、企業資源管理知識、金融相關知識的復合型人才引進力度。此外還要根據企業的具體發展實際和未來發展需要不斷提升會計人員的專業素質。與此同時，企業還應該加強對其他部門管理人員、具體工作人員的素質提升，因為會計管理工作要達到理想管理效果僅僅依靠會計管理人員是遠遠不夠的，還必須實現全員參與，所以加強其他部門管理人員及工作人員的相關知識水平和素質提升能夠進一步提升會計管理制度在企業內部的執行質量，能夠激發其他工作人員在會計管理工作方面的了解熱情與參與熱情，從而形成會計管理、人人有責的良好氛圍。

（四）加強監督管控工作力度

監督管控對于提升企業會計內部制度建設具有非常突出的保障作用。監督管控應該從內外兩個方面開展建設。首先是內部監督，內部監督首先要加強內部審計專門小組建設，通過專門的內部審計人員對會計工作人員工作情況的跟蹤了解確保會計管理工作有序開展，在小組成員的選擇上，一方面可以調任原財務管理人員擔任，另一方面也要加強與社會專門審計機構的聯系與合作，利用他們內部審計的豐富經驗幫助企業推動內部審計工作向著更加科學化、規范化與制度化的方向發展。此外還應該通過會計舉報制度建設及渠道開通來發動企業內部職工加強對會計管理人員的監督管理。外部監督方面，企業要與相關政府部門緊密合作，積極配合，并且通過媒體渠道積極接受社會各界的廣泛監督，從而真正實現會計制度有效建設。

（五）加強信息化建設

信息化建設不僅需要企業實現內部各組織、部門的辦公自動化，同時還要加強企業網絡的全面建設，提升企業內部各組織部門之間的信息交互與溝通效率，幫助會計管理人員及時了解與獲取相關會計信息，避免部門之間產生信息孤島現象，從而確保會計信息的真實性、及時性與有效性。

參考文獻：

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[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；制度建設

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716165

1行政事業單位內部控制制度的概述

11內部控制制度的內涵

行政事業單位的內部控制制度，是指以財政收支為主的行政事業單位，為了實現既定的控制目標，而制定的一系列切實可行的控制制度、實施細則、執行程序等的總稱，并以此來指導和監督本單位的經濟活動。[1]行政事業單位是行政單外和事業單位的總稱，為社會公眾服務，承擔公共管理的職能，而內部控制制度是行政事業單位職工工作的指導，也是保障內部控制工作順利開展的保障。

12加強行政事業單位內部控制制度的重要性

隨著經濟體制的不斷深化，行政事業單位的職工切不可墨守成規，要不斷改變觀念，適應社會發展的需要，確保內部控制工作的順利開展，提升行政事業單位的工作效率，為社會和公眾創造更大的經濟效益。內部控制制度是規范職工的行為、防止腐敗現象滋生的重要制度保障。本文從以下幾個方面論述加強行政事業單位內部控制制度建設的重要性。

首先，內部控制度的建設有利于提高內部控制的管理水平，明確各單位負責人的職責，采用問責制度，將責任準確無誤地落實到每個人頭上，提高內部控制工作的辦事效率，保證經濟活動的真實性、規范性，避免出現不合理利用財政資金的浪費現象，進而改變其處于停滯不前的狀態；其次，降低行政事業單位的風險，內部控制制度的建設和完善，通過聘用高素質的人才對財務報告進行專業性、合法性的分析，繼而提高財政資金的分配效率，更好地為社會和公眾服務，為中國特色社會主義的建設服務；再次，通過加強行政事業單位內部控制的制度建設，提高會計信息質量的真實性、可靠性，為單位負責人分析財務報告提供原始真實的財務數據信息，為完善內部控制建設提高數據基礎，為提高社會公眾對行政事業單位的公信度服務；最后，有助于踐行和推動黨風廉政，內部控制制度的每個環節的內容，督促職工遵守法律法規，從根本上切斷腐敗現象的滋生，推動廉政建設的開展。

2行政事業單位內部控制制度存在的問題

21內部控制意識薄弱

意識決定行動，這是眾所周知的道理，同樣內部控制意識也是內部控制制度建設和完善的重要精神。行政事業單位肩負著社會責任，有為社會公眾服務的特性，但單位負責人的內部控制意識缺乏，不注重對職工內部控制意識的培養，導致內部控制工作停滯不前，阻礙內部控制制度建設的前進步伐。當前部分行政事業單位的負責人，將內部控制和財務的內部控制混為一談，認為只要財務內部控制到位，單位的炔靠刂莆侍餼陀刃而解。同時對內部控制的內容了解得不透徹，理所當然地認為內部控制就是建立相應的制度，未將內控工作具體落實到職工的身上，對后續工作避而不談，更不用說內控工作的監督和監管，將內控工作形式化，形同虛設，起不到內部控制的作用，妨礙內部控制工作的運行。

22監督檢查不到位

當前，我國事業單位內部基本上都設置審計部門，但通常審計部門的審計內容和項目的績效評價是由領導層決定的，這就決定內部審計工作形同虛設，不能發揮審計的監督和監管作用，降低內部審計的工作效率。還有部分行政事業單位的內部審計工作布局獨立性，內部審計部門對單位經濟活動的會計核算難以做出正確的判斷，導致會計信息失真，財務分析結果與實際運行情況大相徑庭，嚴重影響內部審計工作的高質量、高效率地完成。我國行政事業單位的監督主要由內部監督和外部監督兩部分構成，內部監督主要由單位負責人協同會計人員一起完成，而外部監督主要是財政部門和聘請的中介結構進行監督，查看行政事業單位的財務資金的收支情況是否符合規定，會計核算方法是否恰當以及“三公經費”的使用情況是否合法等，但內部控制制度的缺失，導致內部審計部門的執行效果不利。內部審計的監管和指導不利，再加上外部監督的失職等，使得事業單位內部控制工作脫離原有的正確軌道，不利于行政事業單位的健康建設和運行。

23預算控制有效性不足

預算管理直接決定我國行政事業單位項目的健康、合理運行，是單位進行內部控制的重要內容，是決定內控工作能否順利進行的保障。預算控制不足不利于財政資金使用效率的提高，不利于這個事業單位長遠發展，是社會公信度缺失的重要源頭。預算控制有效性不足的問題主要有以下幾個方面：其一，單位內部缺乏資金支出的管理辦法，導致公吃公喝的現象屢見不鮮，還有單位內部的財政補貼等超出國家的標準；其二，單位私自挪用專項資金等來彌補日常的資金支出，導致專項資金的使用效率低下，無法實現專款專用的價值。

3加強行政事業單位內部控制制度的措施

31加強內部控制意識

根據上面所描述的，我國部分行政事業單位領導和職工的內部控制意識較薄弱，阻礙內部控制制度建設的進程，不利于財政資金的使用效率和資金的優化配置。內部控制意識的提高，最應該以身作則的是單位負責人。單位負責人應該以身作則，充分了解內部控制的制度和知識，起帶頭模范作用；還要定期組織培訓或宣傳，提高職工的意識，確保職工深知內部控制對行政事業單位的重要性，將責任落實到每一個人的頭上，若出現問題能夠及時找到第一責任人，及時將問題解決掉，促使行政事業單位平穩發展。為更好更快地提高內部控制意識，行政事業單位可以定期對行政單位的管理人員進行考核，或者將職工的考核結果和內控的完成進度相掛鉤，強制性地提高全單位的內部控制意識，推動內控工作的順利進行，為我國經濟發展服務，為社會公眾服務，提高內控的力度和執行度。

32強化監督機制

監督監察工作是確保資金合理利用，內部控制功能順利進行的重要保障，避免內部控制工作各個環節、各個內容出現差錯。因此加強內部審計制度建設的監督機制，應該從內部監督和外部監督兩方面著手準備。內部監督的工作主要由單位的內部審計部門負責，同時保持內部審計部門的獨立性，聘用既熟知審計專業知識，又了解審計法律，精通稅法和工程管理方面的綜合型、復合型的人才，提高審計隊伍的綜合實力，特別是業務理水平，強化內部審計意識，增強內部審計人員的工作職責和社會責任。外部監督由中介機構負責，事業單位每年應制訂相應的審計計劃，加強中介機構對事業單位預算資金執行情況、財務收支情況、工程建設情況、竣工決算情況、內部控制制度建設和執行情況等方面工作的審計監督。[2]提高內部控制制度的監督機制，內部監督和外部監督缺一不可，相輔相成，緊密相連，加強對行政事業單位的內部控制，對項目的監督實現項目前、項目中、項目后的全方位、全程的監督，確保項目圓滿完成，財政資金達到最優配置。

33加強預算管理，建立健全各部門的預算管理制度

預算管理不僅是財務管理的重要內容，也是行政事業單位內控體系的核心內容。行政事業單位的各個部門應該嚴格遵守預算管理的程序，采用科學、合理的方法對預算編制進行分析，找出預算未成功完成的原因，制定出相應的措施來挽回，實現資源的有效利用。預算管理的合理性是項目順利完成的重要前提，也是確保財政資金使用效率的一劑猛藥。必須提醒的是，任何項目的預算處理必須在調查實際情況之后進行合理的分析，然后經過專業人士的審查，不斷地進行模擬和預測，才可以確保預算管理的具體實施。在預算的執行過程，一定要秉承“有預算才可以有支出”的原則，避免莫須有的資金損耗，杜絕謀取私利、私欲膨脹的現象，有助于黨政廉風的建設，響應國家反腐的號召。在預算管理過程中，要根據實際情況對預算支出進行合理的調節，實現對內部控制更好的建設。

4結論

綜上所述，加強內部控制制度的建設是各單位亟待解決的問題。而內控制度建設是一個錯綜復雜的工程，需要從本單位的實際情況出發，需要各部門和全部職工的積極配合，才能將內部控制制度完善得更貼合實際，更規范化、專業化。本文提出加強內部控制意識、應強化監督機制和加強預算管理，建立健全各部門的預算管理制度三方面的建議，以期促進行政事業單位全面、健康、可持續發展。

參考文獻：

[1]萬光文論如何加強行政事業單位內部控制制度建設[J].中國總會計師，2016（6）：86-87

[2]毛新頻淺析事業單位內部控制制度建設[J].中國集體經濟，2016（30）：30-31

[3]張峰對行政事業單位內部控制制度建設的思考[J].財會學習，2016（10）：211-213

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一、工作開展情況

制度建設工作小組成立后，主要完成了以下三項工作：

（一）制定制度建設方案和計劃。為推動制度建設深入開展，明確制度建設職責，規范制度建設流程，制度建設小組起草制定了《制度管理辦法》。同時，根據《制度管理辦法》，經廣泛收集、深入討論，制度建設小組起草了《2019年度制度建設實施方案》和《各部門2019年度重大制度建設計劃》，經集團班子會審議通過后開始實施。今年，集團計劃制定的重大制度中，XXX室5項，XXX部4項，XXX部、XXX部、XXX部、XXX部和XXX部各2項，XXX部、XXX部、XXX部、XXX部、XXX組和XXX組各1項。

（二）加強制度初稿審核和把關。為加快制度建設進度，及時完成制度審核，制度建設小組在實踐中摸索，建立了“三審”模式：一是加班審。由于制度建設小組成員均為兼職，在參與制度建設的同時，還要完成本職工作，工作頭緒多、任務重。為更好地開展制度審核，6月下旬以來，制度建設小組決定周末加班。目前，已開展制度審核7個周末。在此期間，小組成員有的帶病堅持，有的連續加班，有的克服不利因素，但大家態度端正、毫無怨言。二是分組審。由于每周提交審核的制度數量多，制度本身涉及內容廣，審核工作量大，為加快審核進度，制度建設工作小組結合實際，將成員細分為兩個小組，并根據待審制度內容和個人熟悉程度適時調整人員構成，在同步展開審核的同時，確保審核質量。三是綜合審。制度審核過程中，制度建設工作小組既審核合規性、也強調操作性，既追求語言精準、也突出結構嚴謹，既注重內部邏輯、也搞好外部銜接，力求制度實用、規范、科學。同時，還把體系化建設作為制度建設的重要內容，要求制定的制度要融入集團制度體系，修訂的制度要優化集團制度結構，傾力打造銜接配套、科學完備的現代企業制度。截止上周日，制度建設小組先后召開制度評審會16次。

三是抓好制度建設檢查和督促。制度建設小組在搞好制度審核的同時，對制度建設計劃執行情況也進行了檢查督促。對應當按時提交初審而未提交的，及時通知相關部門，督促盡快提交；對已通過審核的制度，提醒后續工作流程，及時展開后續工作；對延期和審核未通過的制度，按照《2019年度重大制度建設方案》進行扣分統計，努力推動各部門按計劃開展制度建設工作。

二、存在的主要問題

總體看，盡管制度建設能夠按計劃推進，但也存在一些問題，主要有以下三個方面：

一是個別部門重視程度不夠。集團2019年度制度建設方案和計劃出臺后，各部門雖然能安排專人負責制度建設工作，但總的來看重視程度還不夠。有的對《制度管理辦法》學習不夠，對制度建設基本流程不掌握，如何落實各環節不清楚；有的只知道要搞制度建設，但部門領導對具體時間安排不清楚；有的部門領導把制度建設任務交給主辦人后，不過問、不檢查、不督促，導致本部門制度建設延后或者制度初稿質量不高。

二是制度建設專業程度不夠。從歷次審核情況看，各部門起草的制度初稿明顯存在表述不準確、邏輯不嚴謹、結構不完整的問題，制度建設的專業性還有較大欠缺。語言表達上，個別制度主辦人文字能力偏弱，部門審核把關不嚴，制度草稿口語化現象明顯，不夠正規嚴肅；邏輯性上，有的制度章節銜接不夠緊密，條款安排前后錯位，內部邏輯不夠嚴謹，有的與集團其他制度對接不夠，其他制度已有明文規定的，不知道引用對照；結構上，有的制度概念界定不清晰，有的缺少基本流程，有的缺少職責分工，有的缺少主管責任，導致制度方向偏移、規范缺失，無法形成管理閉環。專業程度不夠的問題，增加了審核的工作量，延長了審核時間，有時一個問題討論一小時。

三是成員業務熟悉程度不夠。從目前制度審核的實際情況看，雖然能認真發揮把關作用，積極提出問題建議，但受所學專業、工作經歷和個人閱歷的影響，小組成員對某些領域的業務工作還存在不夠熟悉的情況，特別在政策規定、工作流程、風險防范、困難問題等方面還存在盲區，制度審核難免出現“外行指導內行”的問題，無形中增大了制度審核的難度，放慢了制度審核的進度。

三、下一步打算

在總結前期工作的基礎上，為加快制度建設進度、提高制度建設質量，制度建設小組下一步將從以下四個方面做好后續工作：

一是強化檢查督促。對照制度建設計劃，每月進行檢查提醒，對已通過初審的制度，提醒盡快完成后續工作；對未通過初審的制度，提醒盡快組織修訂，并做好再次報審準備；對完成終審的制度，提醒盡快上報集團班子會審議；對各環節延期兩個月以上的制度，嚴格按照制度建設方案，約談相關部門負責人和制度主辦人，同時，做扣分處理，并將扣分情況予以通報。

二是優化制度流程。前期，個別部門認為制度建設流程略顯復雜。對此，制度建設小組下一步將征求各部門意見，并根據各部門的意見，對制度建設流程進行優化，確有必要調整的，認真加以調整，可以簡化的，適當予以簡化。

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一、當前行政事業單位內部控制存在的主要問題及其不良影響

經濟發展進入新常態，但行政事業單位內部控制方面積淀的問題還是過去的延續，必須充分認識。問題主要表現為：

一是內部控制停留在文字層面，內控意識薄弱。二是內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性。三是單位內控機構不健全，缺乏內控管理人員。四是重大事項的集體決策和審批制度執行不到位。五是預算執行不力、缺乏有效的約束。六是預算外資金監管不力。七是缺乏完善有效的內控評價體系和責任追究體系。八是內部控制信息化建設遠滯后于現實需求。

行政事業單位內部控制建設要適應經濟發展新常態，就必須正確審視存在的問題，堅持底線思維、問題導向，圍繞“經濟中高速增長、結構優化升級、創新驅動”大局，從變化中更新思維觀念，樹立機遇意識，正確履行行政事業單位各自的組織機構職責，拓展公共服務領域，深化自身改革，加強制度創新，有針對性地開展內部控制工作，以健全完善的制度建設，為全面適應經濟發展新常態起到保駕護航的作用。

二、強化行政事業單位內部控制的途徑與措施

經濟發展進入新常態，作為上層建筑的管理制度建設必須與之相適應。因此，要充分認識經濟發展的變化，以變化為參照，尋求新時期加強行政事業單位內部控制建設的途徑與措施。

1.加強環境控制。適應經濟發展新常態，要把建立良好的內部環境作為控制建設的目標，強化組織領導，提高單位組織對內控作用的認識，從單位領導到全體人員要力求形成重視和參與內控建設的氛圍，定期培訓、展開宣傳、解析內涵、組建機構，積極調動各類人員掌握和運用涉及內控制度建設的政策，以此增強內部控制的剛性和嚴肅性，保證這一行之有效的管理制度得到落實。

2.強化制度控制。適應經濟發展新常態，應發揮制度管控的作用，從行政事業單位各個重要環節和從事經濟收支活動的全過程、全方位建立控制制度。行政事業單位應根據內部控制的要求和本單位的實際情況設置或確定內部控制職能部門或崗位，充分發揮單位財務、審計、紀檢、檢察等機構在內部控制中的作用，建立健全層次清晰、便于操作、內容細化的內控制度和執行機制，形成制度與實踐的良好契合。

3.建立完善的集體決策和議事機制。適應經濟發展新常態，行政事業單位的決策權應該受到相關機構的監督，重點是對重大事項的調查研究、風險分析和論證程序，必須采用集體決策制，以此規避錯誤和風險。

4.落實財務管控和業務過程的協同，強化資產管理。適應經濟發展新常態，必須協同好財務管控和業務過程的工作融合。內部控制是基于業務管理與財務管理的有機結合，財務內部控制是單位內部控制的核心，通過嚴密的財務控制制度，按照不相容崗位的要求，發揮財務相互牽制、相互制約作用，使單位內控制度能夠有關鍵性保證。此外還必須使財務系統與業務系統實現有效銜接和信息交流，讓財務控制滲透到業務活動的每個環節，由此才能形成單位“全過程、全方位”的內控。同時，還應加強固定資產的清查，針對出現的問題，不斷修正和完善固定資產管理的各項內控制度。

5.夯實收支核算基礎，實現預算控制。適應經濟發展新常態，必須發揮經費預算管理在內部控制中的中樞作用，用科學、合理、完整、嚴謹、可行的預算為單位內控工作建立前置性的制度保證。

6.加強預算外資金的管理，健全監督機制。適應經濟發展新常態，必須將預算外資金納入管理范疇。從制度安排上講，任何資金都必須進入預算管理，這是單位內控制度的基礎，囿于歷史的原因，可能還有一些資金暫未列入預算，但必須重點進行監督，堵塞漏洞。預算內外的資金，無論怎樣管理都應建立應有的收支依據、標準與制度，健全監督機制，把單位的內控方向直指防止資產損失浪費和腐敗現象的發生。

7.開展內部控制有效性評價監督工作。適應經濟發展新常態，必須建立健全行政事業單位評價監督制度，形成應由單位全體管理者和工作人員共同參與的內部控制自我評價監督機制。通過評價、監督、檢查內部控制系統運行的過程和結果，促進內部控制工作的落實。

8.利用現代化信息技術和網絡平臺推動內控建設。適應經濟發展新常態，要充分認識“互聯互通”的內涵，緊跟形勢的變化，運用現代化信息技術來提高內部控制水平。

9.跟進審計控制。適應經濟發展新常態，必須按照2014年10月27日國務院公布的《關于加強審計工作的意見》，把審計控制作為內控的重要組成部分，加強風險防控，實現常態化審計監督。

三、加強行政事業單位內部控制的組織領導

在經濟發展的新常態下，進一步推進行政事業單位的內控制度建設，組織領導是關鍵，應著手以下工作：

1.思想認識要到位。單位領導要結合經濟新常態帶來的變化，充分認識內控制度建設的極端重要性，切實加強組織領導，建立起領導負責、責任明確、有關部門機構落實、全員參與的組織體系。

2.保證機構人員到位。結合經濟新常態帶來的工作變更，調整充實內審機構或工作落實機構，配備專、兼職工作人員，加強培訓，使新形勢下的內控工作有機構人員和適應能力的保證。

3.物質保障到位。結合經濟新常態帶來的新情況、新問題，進一步加強行政事業單位內控制度建設，工作著重點、關注點都會有不同，增加或調整工作成本在所難免，因此必須落實工作經費，提高物質保障能力，以物質保障催生新形勢下內控制度建設的落實。

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在我們煙草行業，內部財務制度在精細化建設方面還是存在一定的不足和缺陷，比如:預算管理定額體系不夠完善，成本費用管理制度涵蓋面不全、不明細，有的制度偏離了實際、執行效果不好;在會計信息質量上，存在會計信息失真、會計新信息模糊等情況;在財務隊伍上，業務政治素質、隊伍穩定、工作待遇、監督意識和責任心都存在不盡如人意的地方。筆者以為，存在上述問題主要原因是對財務制度建設認識不足，力度不夠，抓大放小;對會計信息質量管控不全面，效能、監督有提升空間;對隊伍人員教育不足，關心不夠，進取意識減弱，有責任淡化苗頭。以上問題，制約著行業財務管理質量的提高，也或多或少給了腐敗分子可乘之機。針對這些情況，行業需要客觀面對，對癥下藥，下大力氣解決，規范內部財務制度建設，就是要從根本上解決行業存在的這些問題。

二、行業加強財務制度建設的必要性

國家審計署對中國煙草總公司2012年度合并財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，審計結果表明，中國煙草總公司能夠較好貫徹執行國家宏觀經濟政策，重大經濟決策事項較為規范，2012年度財務報表總體上比較真實地反映了企業財務狀況和經營成果。審計也發現中國煙草總公司存在會計核算不規范、對下屬單位管控不到位等問題，審計還發現了有關人員涉嫌經濟違法違紀線索，表明行業在執行國家方針政策、內部規范經營和反腐倡廉等方面仍需要進行整頓和加強，行業對財務制度建立及執行刻不容緩。行業財務制度建設存在的缺陷，造成的后果就是有人借機從事一些不法違規之事，肥了個人，害了行業，損了國家，而為了個人利益因此鋃鐺入獄的還是時有發生，這是大家都不愿意看到的現象。有鑒于此，從煙草行業長遠利益來看，加強財務制度建設，維護行業廉政形象，打造完備的廉政建設制度體系非常必要。財務制度不健全，財務風險就會永遠存在，在財務管理過程中，任何環節的工作失誤都可能會給企業帶來財務風險，作為企業的經營者、管理者和財務人員，必須將風險防范貫穿于財務管理工作的始終，而加強制度建設是非常重要的一個環節。煙草行業的廉政建設必須在法制的軌道上進行，必須以科學合理的制度為前提。我們行業加強內部財務制度建設，一是要在行業切實樹立起制度意識，要充分認識財務制度在廉政建設中的重要地位，樹立起制度的權威，把制度作為制約權力和廉政建設的基礎載體，在新的歷史條件下，行業更需要走出一條依靠制度改革的治本之路;二是要制定科學合理的內部財務制度，與黨風廉政建設治本合拍，進一步清理以前的財務制度，對不適宜的要加以修訂，對沒有建立的要加快建立，促進制度的完善和融合;三是要嚴格執行財務制度，制度若沒有得到有效執行，等同虛設，因此加強制度執行檢查和監督必不可少。

三、從財務制度建設入手筑牢反腐倡廉制度體系

重慶市煙草行業2014年財務審計工作會提出“以規范為前提，以創新為動力，健全規章制度”的工作總體要求，證明健全內部財務管理制度，細化財務管理流程，規范財務管理行為，嚴格費用管控措施，嚴格費用執行標準，杜絕不規范行為，著力健全本單位財務管理制度體系，是與中央八項規定和黨的群眾路線教育實踐活動緊密相連的，也是反腐倡廉的一個關鍵節點。財務制度建設是財務管理的一個組成部分，財務管理是關于資產的購置，資本的融通和經營中現金流量，以及利潤分配的管理，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。因此，圍繞財務管理建立財務制度，主要應從預算管理、籌資管理、投資管理、營運資金管理、成本管理、收入與分配管理、財務分析與評價等方面入手，落實具體財務管理制度，達到與反腐倡廉和諧共生。

(一)從籌資活動全過程進行制度建設我們煙草行業進行籌資活動全過程制度建設，其主要目的就是為了更好地確保籌資活動按照既定的業務流程和權限正常進行，有效防治、及時發現和糾正籌資活動過程中可能存在的差錯和舞弊行為。由于籌資業務一般涉及的金額較大，因此在業務籌劃和控制方面，必須有嚴格的策劃和控制制度，防范錯弊出現，不給人漏洞可鉆，需要科學確定籌資渠道和方式選擇，將其納入制度范疇進行規范，在確定籌資規模、充分考慮效益與成本的情況下，確定相關部門人員職責權限，防范風險。在具體制度建設上，緊緊抓住內部控制關鍵節點，從籌資計劃編制、計劃完成整個過程都需要建立關鍵制度，包括將不相容職務的分離、授權與審批、票證的保管、息利的支付、記錄的傳遞與控制等都應該全部納入，同時，預算編制與控制、風險防范與控制等也是必不可少的關鍵節點。為了將籌資活動全過程制度建設進行得更加完美，行業還需要結合實際，通過風險預警、評估、分析、報告等內容的完善，達到預報風險、控制風險、化解風險的目的，使行業在籌資過程中具有完備良好的責任意識和風險意識，使行業在促進籌資活動規范的同時，也有效防范了過程腐敗的行為發生。

(二)從投資活動全過程進行制度建設在我們煙草行業，涉及需要投資的事項多而繁雜，有對行業內和對行業外的投資，具體來說，包括固定資產投資、資產處置、物資采購、宣傳促銷、經濟合同管理等內容，涉及產權確認、計量公正、資本保全、資本保值增值、所有權與經營權、投入與產出等事項。在行業需要更加規范，更富效率的要求下，對投資活動全過程進行制度建設也是迫切需要的。如果對具體業務執行缺乏統一必要的計劃、考核、審核、監督，投資項目管理散亂雜，預決算形同虛設，項目成本失控，合同履約質量差，甚至出現“項目建起來，人員倒下去”的不良腐敗現象，將給行業投資造成嚴重損失。因此，很有必要建立規范制度，加強工作的計劃與考核評價，做好項目成本控制與風險管理，對投資活動管理前移，嚴格事前、事中控制，規范投資行為事后審查核對，科學防范投資風險。通過投資活動全過程制度建設，其目的也是在防范風險的同時，促進行業廉政建設。我們可以通過設立集體決策權、業務處置權、審核監督權、否決權等機構，比如我們行業已經建立的“三項工作委員會”等機構，促進投資活動過程透明、項目實在、全程監管，同時自覺接受上級主管部門監督、檢查和審核，讓想腐的人都沒有空子可鉆的機會。

(三)從經營活動全過程進行制度建設經營活動貫穿于行業發展的始終，經營活動的好壞，決定了行業是否能健康發展，而為了促進行業健康發展，規范經營是前提，制度建設是保障，因此加強經營活動過程的制度建設，是行業發展的需要。經營活動管理制度是企業在生產經營活動中所采取的管理模式和管理方法的具體化描述，約束和規范企業所有部門及成員在日常生產經營活動，是符合行業發展要求的企業經營管理制度，它可以提升企業整體運營效率，因此煙草行業建立并施行與企業發展相適應的經營管理制度，需要從包括成本管理、預算管理、營運資金管理、收入與分配管理等方面著手內部財務制度建設，通過搭建有關部門和人員的崗位責任制、實物資產管理制度、銷售管理制度、購銷記錄和憑證管理制度、質量管理制度及數據糾正分析管理制度等，從而達到有效規范各項經營活動的目的。大家都清楚，煙草行業講求效率與質量并重，經營與規范并重，健康發展是行業進步的根本要求，在改革和發展中推動廉政建設，而廉政建設的目的也為了求得發展，廉政建設中出現的一些問題往往就是因為制度、機制不健全而出現的，這些必須通過制度建設解決根本問題。經營活動不是一成不變的，因此制度建設就需要適應經營活動過程的動態、開放、發展的需要，所以我們要重視關于經營有關財務制度的修訂和完善，使制度本身適應改革與發展。堅持用發展的觀點解決問題，既是反腐敗歷史經驗的總結，也是當前和未來深入推進廉政建設的根本思路和辦法，使制度科學有效、行得通、做得到，在改革和發展中解決廉政建設的制度性和源頭性問題。

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關鍵詞：煙草企業；制度建設；企業文化；剛性；柔性

中圖分類號：F287.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）004-000-01

企業文化是企業生存和發展的靈魂，成熟的企業文化一旦建立，可以在潛移默化中影響和感染每一名員工，制度建設是企業文化建設的重要組成部分，它不僅僅是企業文化建設的一項內容，更是企業文化建設的重要支撐，在企業文化建設中突出制度建設工作，可以發揮剛性作用與柔性力量，形成合力來約束職工行為。

企業文化建設與制度建設密切結合，將制度建設融入企業文化建設，最大的收益就是能夠在企業文化中形成“用制度管人，按制度辦事”的思想氛圍，提高職工自律意識，真正為建立制度、完善制度、執行制度奠定堅實的思想基礎和群眾基礎。對于企業來說，規章制度就是企業內部的“法律”，創建是基礎，執行是保障，不僅要建立完善的制度，更要牢固樹立嚴格按制度辦事的思想，真正形成自覺學習制度、執行制度的工作環境。有制度不執行比沒有制度更可怕，這是一種言必行，行必果的執行力文化。“政令暢通、令行禁止”是企業文化的要求，也是制度建設的要求，制度建設是一項綜合性工作，不僅僅要“有法可依”，更要“有法必依”。正確處理制度建設與提高制度執行力之間的關系，對于增強行業和企業的活力至關重要，加強企業制度建設，提高制度執行力，可以從三個方面入手：

一、建立完善的制度體系，加強制度建設的動態化管理

制度的建設是一個復雜、漸進的過程，也需要實行動態化管理。有些制度在制定之初可能是非常完善的，但也會因時、因勢而產生不再符合實際需要的情況。建立完善“管制度的制度”，利用科學的制度評價機制，對每個崗位、每位員工、每個環節執行制度的內容和要求，逐一建立明確的評價標準，使每個員工了解各自所執行制度的內容、要求和關鍵點，同時也為組織考核員工制度執行情況提供一個可操作性的依據。

進一步加強規章制度內部管理監督，通過建立舉報投訴體系，充分發揮內管及行政執法部門的外部監督作用，以彌補對內部監督、制衡機制失效后而產生的違規行為的監督；加強監督機構建設，形成一級抓一級，一級對一級負責，各部門齊抓共管的的格局，以最強有力的監督和處理手段，強化制度執行的后續監督。最后，要建立一個有效的獎懲機制，通過建立獎懲機制，形成對員工執行制度的獎懲激勵，形成對違規行為的監督制約，從而確保各項制度的執行落實，在此基礎上，綜合運用多種手段兌現獎懲辦法，形成引導員工自覺執行制度的長效機制。

二、加強制度的監督考核，完善企業規章制度的執行機制

制度一旦建立，并被評價是科學合理的制度后，必須要嚴格地去貫徹執行，也就是常說的“有法必依、執法必嚴”。為了保障制度能夠真正嚴格貫徹執行，對執行情況的監督和考核則是必不可少的。首先，要抓好對制度執行情況的監督，其重點是對領導干部遵守制度、執行制度情況的監督，難點在于強化廣大干部職工對規章制度的理解能力和執行意識，明確每個員工必須遵循的制度、違反這些制度將要承擔什么責任和后果。

規章制度是一種限制，限制也是一種境界，只要心中坦誠，被人限制是一種愛護，自我限制是一種覺醒。企業的規章制度是經全體干部職工共同參與、共同研討、共同實踐制定的，是需要共同遵守的，誰違反了就要被追究。嚴密的制度體系建立后，對企業從領導干部到普通員工都有了嚴格的限制，工作中，誰說了都不算，只有制度說了算。

三、完善制度監督體系，發揮制度的懲治和預防腐敗作用

建立健全各項規章制度，加強監督制約，可以從源頭上預防和治理腐敗，因此，要使企業規范健康發展，健全制度是前提，領導帶頭是基礎，從嚴執行則是關鍵。企業制度再多，寫在紙上，掛在網上，不落實，只不過是一紙空文。制度本身是一把“尺子”、一面“鏡子”，用尺子去衡量、用鏡子去對照一個單位、一個部門、一名員工的工作質量，才能實現規范管理，要按照企業管理要求，科學合理地制訂制度體系，監督關口前移，建立可行的監督制約機制。例如認真落實黨風廉政建設責任制，進一步強化主要負責人對落實黨風廉政建設和反腐倡廉工作的責任意識，把握責任分解、責任考核、責任追究三個重點環節，突出“一崗雙責”、“雙強管理”，切實做到“兩手抓、兩手都要硬”；落實民主集中制和支部班子工作規則，認真落實重大事項集體討論決定制度；堅持和完善民主生活會、述職述廉等制度，切實加強黨內監督。健全落實資金使用和招投標等制度規定，嚴格資金的使用和管理，防止、暗箱操作等腐敗現象的發生。

在當前行業改革發展不斷推進的形勢下，強化制度建設，是增強行業和企業活力的一項重要舉措，更是企業文化建設中必不可少的一環。加強制度建設，需要我們在工作中不斷地探索和實踐，只有真正將制度建設引向深入，切實提高執行力，建立長效機制，才能真正落實“嚴格規范”，加緊制度建設的步伐。執行規章制度丁是丁、卯是卯、建立寬嚴相濟的管理作風，使全體干部職工體驗到了嚴謹、和諧的氛圍，職工有令則行、有禁則止，企業上下自覺執行制度才能蔚然成風，企業和諧穩定快速發展才能得到根本保障。

參考文獻：

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篇8

保險公司內部控制管理制度建設是指保險公司為實現經營戰略和經營目標，控制經營風險和增強風險管理，加強對各級機構管理者的監督和檢查，確保會計和統計數據的真實完整等自身要求，出于生存發展和外部競爭需要，而主動采取的一種自我控制管理風險的行為。

從監管的層面看，加強保險監管部門對保險公司內部控制管理制度建設的監控和指導，目的是在新的市場和法律環境下，將以往部分監管責任轉變為保險公司的管理責任。保險監管部門的監管責任是保護被保險人的利益，保證投資人的正當投資回報權益不受侵害，監督保險公司合法合規經營，具備足夠的償付能力。以往這種監管職能是通過對保險公司現場和非現場的例行檢查來實現的，但由于保險公司管理體制和業務經營的復雜程度增高，保險監管部門例行的檢查和抽查的真實性、準確性、及時性、有效性遇到了現實的挑戰，增加了保險公司的經營風險，增大了保險有效監管的難度。在國際化競爭的大背景下，保險監管部門必須認真研究和充分發揮公司的內部控制管理制度的積極作用，將內部控制管理制度建設作為強化監管的重要內容，加強事后監管和償付能力監管，保險公司則應該認真檢討和審視公司內部控制管理制度執行的現狀，增強對公司內部機構、業務、財務、投資等方面的風險管理，完善和彌補內部控制管理制度方面的缺陷和不足。保險監管部門在加強保險法律法規建設的同時，應督促保險公司加強公司內部控制管理制度建設，兩者是相輔相成、不可替代、互為補充、缺一不可的。

從公司的管理層面看，建立內控制度和管理制度的目的是提高保險公司自我約束意識，防范和及時發現經營風險，建立公司內部相互制衡機制，確保正確反映公司的經營效益，提高公司的核心競爭力。健全有效的內控制度可以監督和彌補公司管理功能可能存在的缺陷，使公司在市場環境變化和人員素質差異的情況下，實現公司的市場經營目標。保險公司的經營目標是實現股東價值的最大化，這就需要保險公司對其分支公司的管理層進行監督，保證分支公司的管理層能夠按照公司的既定目標履行職責，有序、有效地開展業務，確保公司的經營目標能夠得以實現。保險公司總公司必須對分支公司的經營范圍和經營規模是否相適應，內部控制管理制度建設是否完備和完善，權力與責任的平衡是否對稱，重要職能和關鍵崗位的設立是否相互制約，獨立的內部稽核和公正的外部審計是否健全，內部制度建設和內部監督是否執行落實，職業道德水平和培訓質量是否提升，違法違規行為和有意誤導行為是否得到遏制，財務制度和會計準則是否得到執行等等進行研究和評估。所有這些內容都要求保險公司必須建立科學完善的內部控制管理體系，提高操作效率，確保現有規章制度的執行。

目前，在保險市場中時有發生的分支機構違法違規經營行為，反映出上級公司仍然存在以保費論英雄，以規模為發展目標的經營指導思想，有些內部控制制度對部分分支機構管理者的經營行為缺乏必要的約束和監督，不能保證會計和統計數據的真實性和準確性，內部稽核和外部審計制度形同虛設，削弱了內部控制制度的監督效力，同時增加了保險公司經營風險和保險監管的難度和成本。

圍繞風險控制和增進效益兩個目標，保險公司應該如何加強內部控制管理水平？一是應建立起高效的風險管理機制，以風險管理為核心，嚴格控制經營風險，保證其業務收益的穩定，滿足被保險人日益增長的保險需求；二是運用高新技術手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學的預測，有效進行公司經營風險的控制和管理；三是完善保險風險內部控制機制，對經營風險實行嚴格的監控，建立科學的風險監測反饋系統，提高公司經營效益；四是完善公司內部控制管理制度，用制度管人、管機構、管業務、管經營，并接受保險監管部門的指導和檢查。

保險公司的內部控制管理制度建設應注重體制創新和機制創新，必須引入有效的激勵和約束機制，一是應該提高管理者和員工的風險控制意識，增強自覺遵紀守法的觀念和氛圍；二是制定切實可行的內部控制管理制度和監督檢查制度，并在運行中不斷補充完善；三是強化會計核算的內部控制系統，確保業務數據和報表的真實性和完整性；四是加強和保證內部控制管理制度的有效運行，加大公司內部稽核和外部審計的檢查力度；五是建立和完善公司的法人治理機構，加強對決策者和管理者的監督和制約作用；六是加大對公司內部控制管理制度的檢查和完善，確保總公司對分支公司的有效監督和管理；七是保險監管部門可以根據公司內部控制管理制度建設的實際情況，制定鼓勵或限制公司業務和機構發展的監管政策。

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摘 要 在建設期間會發生大量的工程建設行為，而在現實工作中往往這一階段成為企業內部控制管理的薄弱環節。內控制制度體系建設對于投資大、周期長、工藝流程復雜的項目投資而言尤為重要和迫切，如何解決項目建設進度、質量等與內控制度體系合規性要求，規避建設風險，本文從項目建設的特點、項目建設與內控制度體系不同步的表現，提出了圍繞項目業務發展，從頂層設計同步建立健全項目建設期內控體系建設的幾點看法。

關鍵詞 項目建設 內控制度體系 頂層設計 業務權限手冊

一、項目建設的特點

（一）項目前期時間長、前期費用大

本文項目是指按政府核準的投資項目目錄需要由國務院投資主管部門核準的項目。從項目籌備、立項、取得“路條”、最后被核準需要較長的時間，短則二、三年長則六、七年，或者項目沒有被核準取消了。項目核準需要各種需要獨立、具備資質的第三方出具相應合格的報告，如環境評價報告、可行性研究報告、項目建設選址意見書、資金落實情況等，出具相關報告需要前期投入大量的人力和財力。

（二）項目建設周期長、投資金額大

項目建設工藝流程復雜、設計施工要求高，往往建設周期比較長、投資規模大。由于建設項目一般規模大、技術復雜、涉及多個專業，投資額大，這就要求項目建設只能成功，不能失敗，否則將造成嚴重后果。

（三）項目建設意義重大、涉及面廣

項目投資建設一般具有較大的經濟利益或戰略目標，同時受到各級政府的機關部門的監管，對社會經濟、環境發展、稅收繳納、解決就業等各個方面有較大的影響，同時也對企業自身商譽和整體發展具有非常大的影響。

（四）具有一次性和單向性

表現為投資建設地點一次性固定，建成后不可移動。項目投資額大、影響大、涉及面廣，一旦開工后就朝著目標單向進行，不可逆轉，不能重頭再來。工程項目建設一旦開工建設并完成，不可能重新施工設計、改變用途。

（五）組織機構不太健全

項目建設從籌建期到建設期，需要一個較長的過程，在前期可能機構單一、人員少、業務量小，一旦項目被國家機關主管部門核準，項目建設需要健全的組織機構和大量專業性人才。

二、項目建設與內控制度體系建設不同步的表現

（一）項目業務發展先于內控制度建設

在項目建設階段，可能受進度計劃、上下游產業鏈統籌、各級部門對重大項目的要求等各種原因需要加快進度安排，在實際項目業務發展建設過程中，按照有利于加快項目建設、簡化各種手續開展業務，事后再建立內控制度加以規范，或者只是在某個節點上憑以往經驗開展項目建設最終也沒有形成一種制度。內控制度建設落后于項目業務發展，有人認為建設期在某些環節上建立內控制度是對項目業務發展的阻礙，在本來項目建設工期緊張的情況下復雜、拖延項目建設。

（二）重項目建設輕內控制度建設

在項目建設階段，以如何實現安全施工、高質量完工、如期建成投產為目標，重視項目安全、質量、進度、費用的控制和管理。事事以項目建設為出發點，輕視內控制度體系的健全和完善，沒有固定或專業的人員或機構開展內控制度體系化的建立。

（三）各種管理規定相對獨立、分散

在項目建設接受不同上級部門或地方政府的監管，建設期也有如《項目管理手冊》、《項目執行計劃》、《HSE體系》等不同側重點的管理制度，這些管理制度其實也就是內控制度體系的一部分，只是側重點不同，分散在不同制度體系中，沒有形成一套完整的、全面的內控制度體系。

（四）建設期內控制度體系不全面、不系統

建設期由于組織機構不太健全，人員不可能完全到崗，部門之間職責沒有清晰界定，在內控制度體系方面是一個薄弱環節。不同部門根據本部門職責范圍在國家法規或上級企業的要求建立了內控制度，但不全面、不系統，最后造成內控制度形式多樣、不同制度間沖突或矛盾點多。

（五）項目建設管理與內控制度建立的靈活銜接

企業在建期間往往處于事務繁雜、工程、進度、費用、安全齊抓的情況，各單項工程交叉作業，業務界面很難劃分清楚且制度不健全。沒有健全有效的內部控制機制，企業內部各職能部門、崗位、人員及各流轉環節都缺乏有效的監督和控制，內控很難有效開展。使項目建設在趕進度保質量的情況下能夠建立符合相關法規監管的內控制度體系，需要靈活銜接。顯然，現在二者的銜接還是不夠的。

三、項目建設期建立內控制度體系頂層設計的幾點看法

（一）高管層高度重視

從建設期開始頂層設計內控制度體系，應從“頂層開始”。建設期內控制度體系建立和有效實施，需要高管層的高度重視、大力支持和積極配合。在項目建設開始，將高管層關注的重點制度化，規范化并有效的執行下去。首先要建立一套能夠推動內控制度體系建設的組織機構，在內控制度建設過程中能自上而下貫徹管理層的意圖。2006年財政部下發的《企業內部控制基本規范》的目的在于促進內部控制的統一和規范，引導企業提高認識，建立和健全內控制度體系，從而有利于企業遵守國家法律法規，提高風險防范能力，這為企業建立內部控制制度提供了依據。

（二）圍繞項目業務發展建立健全內控制度體系，統籌全局

建立健全企業內控制度，要按照嚴格、詳細、具體的原則，以不同行業、不同業務板塊結合企業自身特點和實際情況，制定操作實施細則。由于項目建設期的特點，必須進行深入的按業務板塊、項目業務發展周期的調查研究。調查研究是做好內控工作的前提和基礎，通過有重點、有目的的專項調研工作，及時總結、提煉和推廣內控管理工作中好的經驗和做法，研究內控體系發展和完善的工作思路，上下結合，合理有效地制定制度。從項目業務發展為始點，項目業務發展中的關鍵點為控制點，以項目業務發展需要為內控制度體系建設的需求建立和完善內控制度體系建設，在頂層設計時上下互動，才能有效的解決項目建設期實際業務與內控的矛盾。

（三）建設期內控制度體系建設應具備模板化、周期化特點

建設期具有期間性，經歷了籌備期、建設期后到運營期，每個階段有不同的特點，特別是建設期時間緊、任務重。對項目建設的籌備期和建設而言，能夠獲得模板化和具有建設周期性的內控制度體系，可以節約大量的人力成本、避免建設期多走彎路，能夠資源共享、也有適用于不同的監管需要。在項目建設初期具有模板化的內控制度，對于項目建設具有非常大的指導性和可執行性。特別是國有大型企業，應該以項目業務發展的周期性，建立不同階段的內控制度體系模板，在大原則相同的情況下允許不同項目有差異化的內控。

（四）建立業務權限手冊作為內控制度體系建設的深入落實

2006年6月6日，國資委公布了《中央企業全面風險管理指引》，一時間，風險管理成為央企及地方國企關注的重點，內控體系建設無疑是其中的重要著力點。國有大型企業陸續都建立了一套適合本項目業務發展和特點，又符合國家法規的內控制度體系。內控制度體系一般由基本制度、管理辦法和操作細則配套流程圖和關鍵控制點組成，但比較“文字”化，不利于執行者和審計人員查閱。建立業務權限手冊，要以項目業務發展全過程為閉環的理念開展內控制度體系建設，項目業務發展為需求引導內控制度建立，解決建設期項目業務發展先于內控制度建設的問題。建立業務權限手冊，是在內控制度體系的基礎上再一次優化和整合，是真正落實管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息的真正體現。

（五）樹立全體員工對內控制度體系的遵從意識，形成一種企業文化

把內控制度建設作為企業文化的基礎，結合企業文化建設，加強內部控制制度的宣傳和培訓力度，是內部控制制度的真正“落地”的保障。不管建設期在項目建設階段在進度、投資或其他各種關系上多么具有特殊性，都應該自上而下培養全體員工的對內控制度的遵從意識，在日常操作上具有“紅線”文化的理念，有制度的按制度辦，制度規定不行的就一定不能逾越。建設期內控制度應在全面性、系統性、可執行性和合理性的基礎上建立。內控制度體系建立不僅需要管理層參與，更應該全員參與，須由每一位員工自覺地落實到日常工作中去，因此要著力培養全體員工的內控制度遵從意識，特別是管理層，不能出現凌駕于制度之上的任何人。

（六）建立內控制度信息管理及溝通機制

一個良好的內控制度體系應確保企業內每一個員工都能清楚地知道其所擁有的權力和承擔的責任，樹立每一個員工都應對企業的內部控制負有責任的觀念，促使他們團結合作，主動實施并完善企業的內部控制，為企業總體目標的實現認真履行自己的職責。加強信息化管理，建立能夠充分的反映內控制度體系建設實施的成效溝通渠道。

（七）建立有效的內控制度體系監督和考評機制

建立行之有效的建設期內控制度體系是內外部監管的需要，也是有效控制項目建設投資成本、正確反映項目建設經濟效益的根本保證。對項目建設的各個關鍵環節進行監督和考評，是克服“兩張皮“的強有力手段，是檢驗內控制度體系是否“行”的重要部分。

四、結語

同步建立和健全建設期內控制度、理順項目建設與內控制度體系的關系是企業提升管理水平的重要手段。項目建設期，建立和健全內控制度建設應達到頂層設計的效果，在整體關聯性和具體可操作性方面規范項目投資建設、投產運營，為竣工審計、驗收提供制度保障。

參考文獻：

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關鍵詞：學校 內部控制 戰略目標 財務管理

一、學校內部控制工作中可能存在的問題分析

（一）會計工作力度不夠，會計制度的執行效力較低

內部控制工作中的重要內容之一就是會計控制，會計控制包括會計組織機構的設置和會計權責的明確，內部控制需要制定明確的會計控制目標，并要根據內部控制工作的實際要求對會計控制目標進行分解，會計控制工作的質量和效率受到會計人員素質和制定完善程度的影響。部分學校由于內部控制制度不夠完善，而且會計制度的執行效率和質量較差，也沒有根據內部控制目標的實現情況對會計控制工作進行績效考核，獎懲工作沒有落實到實處，因此會計控制工作質量較差。雖然部分學校對會計控制工作給予了足夠的重視，但是沒有將相關崗位進行分離，會計崗位設置重疊等現象嚴重，會計工作缺乏有效的內部環境。

（二）內部控制制度呆板，靈活性較差

根據目前較多學校的內部控制工作的實際情況來看，內部控制工作的重心往往集中于財務內部控制工作上，而忽視組織運行效率和行政內部控制工作的重要性，導致內部控制工作不全面，內部控制制度缺乏全面性和普適性。其次，部分學校的內部控制工作沒有根據實際需要制定，忽視了內部控制工作的實際情況，內部控制制度難以靈活適應內部控制環境的變化，因此內部控制制度的靈活性較差，導致內部控制工作的質量不高。再者，部分學校的內部控制工作過分重視財務資金管理， 忽視了內部控制工作的其他環節對整體內控工作的影響，內部控制工作中存在嚴重的短板效應。

（三）忽視了內部審計工作的作用和職能

學校不同于一般的經濟組織，它具有自身的特性，其經營管理的主要目的就是提高社會總體福利水平，是我國教育事業的重要組成部分。部分學校因為自身特殊性而忽視內部控制的重要性，沒有重視內部審計工作對內控質量提升的作用。其次，部分學校的內部審計沒有得到充分的重視，內部審計工作往往由臨時人員擔任，內部審計工作的專業性不強，缺乏審計專業知識，因此審計工作質量難以得到保障。再者，部分學校的內部審計工作沒有完善的監督機制對其進行監督控制，缺乏完善的監督制度，對審計的獨立監督不到位，公正的職能難以得到充分的重視，因此內部審計工作沒有得到規范。

二、學校內控制度建設對策分析

（一）提高員工隊伍素質，保證內部控制質量

內部控制制度的落實離不開員工的基礎工作，因此，學校教職工的素質尤為重要。在構建學校內部控制制度的過程中，學校應該定期或不定期對學校教職工進行培訓，更新教職工意識，提高教職工專業素質，使學校內控相關員工隊伍具備效益分析以及成本管控能力，要按照崗位要求，將不同素質的工作人員進行合理分配，對于專業性強的崗位還應該考慮考核選拔。同時，在提升員工隊伍素質的過程中，學校還應該強化員工的職業道德建設，避免因為個人因素導致的違法違規現象。

（二）強化業務流程控制

學校業務包括經濟業務也包括非經濟業務，在內控制度強化的過程中，應該著力強化業務流程的控制。例如，在教育事業收入業務中，可以運用收費管理人員、出納、會計共同經手的方式。在收費時，將學生繳費信息錄入學費管理系統，機制票據一式兩份交由學生，由學生持有票據，到會計處制單繳費，出納人員按照票據進行收款，再由學生持票到收費管理人員處進行蓋章確認，出納人員再將當天學生繳費匯總表與財會部門進行核對，核對無誤后進行會計登賬。運用這種方法，可以實現三方互相制約，可以及時發現問題，達到制約控制目的。

（三）強化學校資產控制

學校資產屬性一般為國有資產，強化資產管理不僅是學校管理需要，更是保障國有資產安全的需求。在強化資產控制過程中，可以將資產分為實物資產及非實物資產進行控制。其中，非實物資產包括貨幣、應收應付賬款、其他款項等，要在非實物資產中實現明確的責任落實，定期分析資產狀況，及時催收賬款，防止呆賬壞賬的形成。實物資產也被稱為固定資產，在強化固定資產控制時，學校可以制定明確的固定資產控制程序，明確部門職責，嚴格按照固定資產處理規范進行固定資產建立、轉移、報廢等程序，并進行定期清查，強化稽核工作。

（四）加強制度建設，明確會計責權

學校要強化制度建設，而且要重視制度建設工作。首先，國家相關部門應該不斷完善會計法規，完善會計控制制度，做好內部控制工作的配套制度建設，以便為充分發揮會計的作用提供必要的制度環境。其次，學校部門應該重視會計人員職業道德的培養，提高會計工作人員的專業素質和專業知識，并根據內部控制工作要求對會計從業人員的行為進行規范和約束，同時還應該明確會計人員的職責，并在不違反國家制度控制制度前提下建立健全內部控制制度。再者學校可以借鑒同類學校內部控制工作的經驗，并結合本校的實際內部控制工作情況來優化內控機制，進而提高內控工作質量和效率。

（五）強化監督制約機制

首先，要建立健全的內部控制機制，要利用科學手段疏通管理流程，自上而下傳達內部控制管理的理念和決策，將制度鑲嵌在學校文化意識當中；其次，要建立崗位分離制約機制，將管理活動中的決策設計者、政策執行者以及監督管理者分離，例如，要將學校教學院、系的職能部門工作權限在制度上做出明確規定，拒絕辦理越權業務，實現相互獨立與相互制約監督的結合；最后，要強化內部審計部門的作用，提高審計部門對內部控制的監督和鞭策水平。

參考文獻：